日商簿記2級 直前3日｜工業簿記「直接費と間接費」の見分け方と製造間接費の配賦

11月15日（日）の第174回統一試験まで、あと3日です。2級の第4問・第5問は工業簿記で、ここで問われるのが「直接費と間接費の見分け方」と「製造間接費の配賦」です。直前3日は、この2つの型を確認する時間に使いましょう。なお、この記事の問題例は公式問題ではなく、過去の出題傾向に沿って作ったオリジナルの練習問題です。

工業簿記の原価計算は、費目別計算から始まります。かかった費用を材料費・労務費・経費に分け、さらに直接費と間接費に分けます。直接費とは、特定の製品に直接ひもづけられる費用です。間接費とは、特定の製品に直接ひもづけられず、複数の製品に共通してかかる費用です。この区別の基準は「製品に直接ひもづけられるか」であって、金額の大小ではありません。高額な費用でも、製品に直接ひもづけられなければ間接費です。

材料費の例で見てみましょう。製品を作るために使った材料は直接材料費です。工場の掃除に使った雑巾や、機械の油のような、製品に直接はならない材料は間接材料費です。労務費も同じです。製品を直接作った作業員の賃金は直接労務費で、工場の監督者の給料や事務員の給料は間接労務費です。経費も同じ考え方です。製品に直接かかった外注加工費は直接経費ですが、工場の家賃や光熱費は間接経費です。つまり、材料費・労務費・経費の3つすべてに、直接と間接の区別があります。

間接費は、そのままでは製品の原価に入れられません。そこで、間接材料費・間接労務費・間接経費をいったん「製造間接費」という勘定に集め、配賦基準を使って各製品に配ります。配賦基準には、直接作業時間、機械運転時間、直接材料費などがあります。どの基準を使うかで、製品ごとの原価が変わります。試験では「どの基準で配賦するか」が問題文に示されるので、指示を見落とさないことが大事です。

仕訳の型は2つだけです。まず、間接費が発生したときは（借）製造間接費／（貸）材料・賃金・経費など、と仕訳します。次に、製造間接費を製品に配賦するときは（借）仕掛品／（貸）製造間接費、と仕訳します。この2つの仕訳が、工業簿記の第4問・第5問で繰り返し問われます。発生時の仕訳と配賦時の仕訳を取り違えないよう、借方・貸方の向きをセットで覚えましょう。

試験で狙われやすいひっかけは3つあります。1つ目は、直接費と間接費の区別を金額の大小で判断するすり替えです。基準は「製品に直接ひもづけられるか」です。2つ目は、配賦基準の取り違えです。直接作業時間で配賦すべきところを機械運転時間で計算すると、製品原価が変わってしまいます。問題文の指示をよく読んで、指定された基準を使いましょう。3つ目は、仕訳の借方・貸方の逆転です。製造間接費の発生時は借方が製造間接費、配賦時は貸方が製造間接費です。「発生は借方、配賦は貸方」と覚えると間違えにくくなります。

直前3日にやることを3つにまとめます。まず、材料費・労務費・経費のそれぞれについて、直接と間接の例を1つずつ言えるようにします。次に、製造間接費の発生と配賦の2つの仕訳を、借方・貸方の向きとセットで確認します。最後に、配賦基準の種類（直接作業時間・機械運転時間・直接材料費）を言えるようにします。この3点が押さえられていれば、工業簿記の基本の型は落としません。

確認問題2問

問1　次のうち、間接費に該当するものはどれか。

1．製品を作るために使った材料の費用

2．製品を直接作った作業員の賃金

3．工場の家賃

4．製品に直接かかった外注加工費

→答えは3です。工場の家賃は、特定の製品に直接ひもづけられず、複数の製品に共通してかかる費用なので間接経費です。1は直接材料費、2は直接労務費、4は直接経費です。

問2　製造間接費を製品に配賦するときの仕訳として、正しいものはどれか。

1．（借）製造間接費／（貸）仕掛品

2．（借）仕掛品／（貸）製造間接費

3．（借）材料／（貸）製造間接費

4．（借）製造間接費／（貸）材料

→答えは2です。配賦時は（借）仕掛品／（貸）製造間接費です。1は借方・貸方が逆です。4は間接費の発生時の仕訳です。

商業簿記の型とあわせて総ざらいしたい人は、有料記事『簿記2級「直前チェック」最終ノート』（¥500）もご覧ください。商業簿記の3つの型と工業簿記の3つの型を、確認問題3問つきで整理しています。