日商簿記2級 直前3日｜連結会計の入口・「1つの会社」とみなす考え方と仕訳の型

11月15日（日）の第174回統一試験まで、あと3日です。簿記2級の商業簿記で、3級にはなかった大きな論点が「連結会計」です。親会社と子会社がそれぞれ決算書を作っていても、グループ全体で見れば1つの会社です。連結会計は、そのグループ全体の決算書を作るための手続きです。なお、この記事の問題例は公式問題ではなく、過去の出題傾向に沿って作ったオリジナルの練習問題です。

連結会計の考え方：「グループ全体で1つの会社」

連結会計の基本は、「親会社と子会社を合わせて、1つの会社とみなす」ことです。親会社が子会社の株式の過半数を持っている場合、その子会社は親会社の支配下にあります。親会社と子会社は別々の会社ですが、経済的には1つのグループです。連結決算書は、このグループ全体の財政状態と経営成績を表すものです。

たとえば、親会社が子会社に商品を売ったとします。親会社の帳簿では売上、子会社の帳簿では仕入として記録されます。しかし、グループ全体で見れば、商品はグループの外に出ていません。グループの中で商品が移動しただけです。連結決算書では、このグループ内部の取引をなかったことにします。これを「内部取引の消去」と呼びます。

内部取引の消去がないと、グループ内部で商品を回すだけで売上がふくらんでしまいます。連結会計の目的は、グループ外部との取引だけを決算書に表すことです。「グループの外に出た取引だけが、売上や利益になる」と覚えましょう。

連結の仕訳の型：投資と資本の相殺消去

連結会計の仕訳で最も基本になるのが、「投資と資本の相殺消去」です。親会社が子会社の株式を取得したとき、親会社の帳簿には「子会社株式」という資産が計上されます。一方、子会社の帳簿には、株主からの出資として「資本金」などの純資産があります。

連結決算書では、親会社の「子会社株式」と、子会社の「資本金」を相殺して消去します。なぜなら、グループ全体で見れば、親会社が子会社に出資したお金は、グループの外に出たお金ではないからです。グループ内部での資金の移動にすぎません。

この相殺消去の仕訳は、次の形になります。

（借）資本金　×××　（貸）子会社株式　×××

ただし、取得したときの子会社の純資産と、親会社が支払った金額が一致するとは限りません。支払った金額のほうが大きい場合、その差額は「のれん」として資産に計上します。のれんは、子会社の将来の収益力を買った対価だと考えられています。試験では、この差額の扱いが問われやすいポイントです。

内部取引の消去の型

内部取引の消去も、連結の仕訳の基本です。親会社が子会社に商品を売った場合、親会社の売上と子会社の仕入を相殺します。

（借）売上高　×××　（貸）売上原価　×××

この仕訳で、グループ内部の売上と仕入が消えます。さらに、子会社がその商品をまだ売らずに在庫として持っている場合、在庫の中に含まれるグループ内部の利益も消去します。これを「未実現利益の消去」と呼びます。親会社が利益を乗せて子会社に売った商品が、グループの外にまだ売れていなければ、その利益はまだ実現していないためです。

試験直前の見直しポイント

直前3日で連結会計を見直すときは、次の3点を押さえましょう。

1つ目は、「連結はグループ全体で1つの会社とみなす」という考え方です。内部取引は消去する、という原則を押さえます。

2つ目は、投資と資本の相殺消去の仕訳の型です。借方に資本金、貸方に子会社株式、差額はのれん、という形を覚えます。

3つ目は、内部取引の消去の仕訳の型です。借方に売上高、貸方に売上原価、未実現利益がある場合は在庫の利益も消去する、という流れを押さえます。

連結会計は2級の新しい論点で、細かい計算まで追うと時間がかかります。直前3日は、考え方と仕訳の型を押さえることに集中し、細かい数値の計算は第3問・第5問の過去の出題パターンで確認する、という進め方が無理のないやり方です。

問1：連結会計の考え方として正しいものはどれか。

1. 親会社と子会社を別々の会社として、それぞれの決算書をそのまま合計する

2. 親会社と子会社を合わせて1つの会社とみなし、グループ内部の取引を消去する

3. 子会社の決算書は連結決算書に含めず、親会社の決算書だけを使う

4. グループ内部の取引は消去せず、売上として計上する

答え：2。連結会計は、グループ全体を1つの会社とみなし、内部取引を消去して、グループ外部との取引だけを決算書に表す手続きです。

問2：投資と資本の相殺消去の仕訳として正しいものはどれか。

1. （借）子会社株式　（貸）資本金

2. （借）資本金　（貸）子会社株式

3. （借）売上高　（貸）売上原価

4. （借）現金　（貸）子会社株式

答え：2。親会社の子会社株式と、子会社の資本金を相殺して消去します。支払った金額が子会社の純資産より大きい場合、その差額はのれんとして計上します。

問3：親会社が子会社に売った商品が、まだグループの外に売れていない場合の扱いとして正しいものはどれか。

1. 親会社の売上はそのまま計上し、消去しない

2. グループ内部の売上と仕入を相殺し、在庫に含まれる内部の利益も消去する

3. 子会社の仕入だけを消去し、親会社の売上は残す

4. 在庫の金額を増やし、利益を大きくする

答え：2。グループ内部の売上と仕入を相殺し、まだ外部に売れていない在庫に含まれる内部の利益（未実現利益）も消去します。

まとめ

連結会計は、親会社と子会社を合わせて1つの会社とみなし、グループ内部の取引を消去する手続きです。基本の仕訳は、投資と資本の相殺消去（借方に資本金、貸方に子会社株式、差額はのれん）と、内部取引の消去（借方に売上高、貸方に売上原価、未実現利益の消去）です。直前3日は、考え方と仕訳の型を押さえ、細かい計算は過去の出題パターンで確認する進め方で、無理なく得点につなげましょう。なお、この記事の問題は公式問題ではなく、過去の出題傾向に沿って作ったオリジナルの練習問題です。