日商簿記2級 直前3日｜3級との違いを押さえた「商業簿記＋工業簿記」の最終チェック

11月15日（日）の第174回統一試験まで、あと3日です。1級・2級・3級が同日に行われるこの回で、2級を受ける人が直前に確認すべきは「3級の延長ではない」という点です。2級は商業簿記と工業簿記の2分野から出題され、範囲も考え方も3級とは別物です。なお、この記事の問題例は公式問題ではなく、過去の出題傾向に沿って作ったオリジナルの練習問題です。

2級の出題形式は、現行では5問構成・90分・100点満点（合格基準70点）です。第1問は仕訳問題（20点）で、ここで確実に点を取ることが合否を分けます。第2問・第3問が商業簿記、第4問・第5問が工業簿記です。3級は仕訳と決算の1分野でしたが、2級は「商業簿記の仕訳」と「工業簿記の原価計算」という2つの軸で戦う試験です。直前3日は新しい論点を増やすのではなく、この2軸の型を見直す時間に使います。

商業簿記で押さえるのは、次の3つです。

第一に、本支店会計です。本店と支店の間の取引は「本店」「支店」という内部の勘定で処理し、決算で相殺します。支店が本店へ商品を送る「支店への商品発送」は、内部の移動であって売上ではありません。ここを売上としてしまうのが、典型的なひっかけです。

第二に、連結会計です。親会社と子会社を1つの会社とみなして財務諸表を作るため、グループ内の取引は相殺します。内部の売上と売上原価の相殺、債権と債務の相殺、そして未実現利益の消去が3つの柱です。子会社の商品に含まれる親会社への利益は、グループ全体で見ればまだ利益になっていないため、消去します。

第三に、税効果会計です。会計上の利益と税務上の課税所得のずれ（一時差異）に対し、繰延税金資産・繰延税金負債を計上します。「将来減算一時差異→繰延税金資産」「将来加算一時差異→繰延税金負債」という対応を、仕訳の形で覚えておきましょう。

工業簿記で押さえるのは、次の3つです。

第一に、原価計算の流れです。費目別計算（材料費・労務費・経費に分ける）→部門別計算（製造部門と補助部門に分ける）→製品別計算（個別原価計算か総合原価計算か）という順番です。個別原価計算は受注生産の製品ごとに原価を集計し、総合原価計算は大量生産の製品を期間ごとに集計します。どちらを使うかは、生産の形態で決まります。

第二に、標準原価計算の差異分析です。標準原価と実際原価の差を「価格差異」と「数量差異」に分けます。材料費なら、単価の差が価格差異、消費量の差が数量差異です。差異が借方か貸方かは、「実際が標準より多い＝不利差異（借方）」で覚えます。

第三に、CVP分析です。損益分岐点売上高は「固定費÷限界利益率」で求めます。売上高から変動費を引いたものが限界利益で、限界利益が固定費と等しくなるところが損益分岐点です。直接原価計算では、変動費と固定費を分けて考えるため、この分析と相性が良いです。

確認問題を2問解いてみましょう。

問1　次のうち、連結財務諸表の作成で相殺消去の対象になるものはどれか。

1．親会社と子会社の間の売上取引

2．親会社の外部への売上取引

3．子会社の外部からの借入金

4．親会社の外部への配当金の支払い

答えは1です。グループ内の取引は、1つの会社とみなすと内部の移動にすぎないため相殺します。外部との取引は相殺の対象になりません。

問2　損益分岐点売上高の求め方として正しいものはどれか。

1．変動費÷限界利益率

2．固定費÷限界利益率

3．固定費÷変動費率

4．売上高÷限界利益率

答えは2です。損益分岐点では限界利益と固定費が等しくなるため、固定費を限界利益率で割ります。

直前3日の使い方は、こう決めましょう。1日目は商業簿記の仕訳の型（本支店・連結・税効果）を3つずつ書き出して確認します。2日目は工業簿記の計算の型（原価計算の流れ・差異分析・CVP）を、数字を入れて1題ずつ解き直します。3日目（前日）は新しい問題に手を出さず、間違えた問題だけをもう一度解きます。2級は範囲が広いからこそ、直前は「解ける問題を確実に取る」ことに集中するのが正解です。

本番では、まず第1問の仕訳で20点を固め、商業簿記で確実な問題から片づけ、工業簿記は計算の型で部分点を拾う順番が安定します。3級とは別物の試験だと割り切って、2つの軸の型を信じて臨みましょう。