日商簿記3級 直前2日｜減価償却の型・定額法と月割計算を落とさない

日商簿記3級 直前2日｜減価償却の型・定額法と月割計算を落とさない

11月15日（日）の第174回統一試験まで、あと2日です。簿記3級の決算整理で、毎年のように出るのが「減価償却」です。固定資産の取得原価を、耐用年数にわたって費用に分けていく手続きです。計算の型と仕訳の形を押さえれば、確実に取れる論点です。なお、この記事の問題例は公式問題ではなく、過去の出題傾向に沿って作ったオリジナルの練習問題です。

減価償却とは何か

建物や備品などの固定資産は、使うにつれて価値が減っていきます。減価償却は、その価値の減少分を、取得したときの原価から毎年少しずつ費用として計上する手続きです。たとえば取得原価600,000円、耐用年数6年の備品なら、毎年100,000円ずつ減価償却費として計上します。取得原価を一度に費用にするのではなく、使う期間に分けて費用にするのが、減価償却の考え方です。

減価償却の計算で使うのは、取得原価・残存価額・耐用年数の3つです。残存価額は、耐用年数が終わったときに残ると見込まれる価値で、簿記3級では残存価額が0円の場合が多く出ます。耐用年数は、その固定資産を使える年数です。

定額法の計算

簿記3級で中心になるのは「定額法」です。定額法は、毎年同じ金額を償却する方法です。計算式は「（取得原価－残存価額）÷耐用年数」です。取得原価600,000円、残存価額0円、耐用年数6年なら、毎年の減価償却費は600,000円÷6年＝100,000円です。

定額法のポイントは、毎年の金額が同じことです。「今年はいくらか」と問われても、計算式に当てはめれば同じ答えになります。耐用年数が変わらない限り、金額は変わりません。定額法という名前のとおり、定額を毎年計上します。

月割計算の落とし穴

減価償却で最も間違えやすいのが、期の途中で固定資産を取得した場合の「月割計算」です。期の途中で取得した固定資産は、取得した月から決算月までの月数分だけ償却します。たとえば4月1日が期首で、10月1日に備品を取得した場合、決算日までの月数は6か月です。年間の減価償却費100,000円のうち、100,000円×6か月÷12か月＝50,000円だけを計上します。

月数の数え方に注意しましょう。取得した月から数えます。10月1日に取得したら、10月・11月・12月・1月・2月・3月の6か月です。「取得した翌月から数える」と間違えると、月数が1か月少なくなります。また、期首に取得した場合は12か月分なので、月割計算は不要です。

仕訳の形：間接法と直接法

減価償却の決算整理仕訳には、間接法と直接法の2つの形があります。簿記3級では間接法が中心です。間接法の仕訳は、（借）減価償却費 100,000／（貸）減価償却累計額 100,000です。減価償却累計額は、固定資産の金額を直接減らさず、別に積み立てていく勘定です。貸借対照表では、備品の金額から減価償却累計額を差し引いて表示します。

直接法の仕訳は、（借）減価償却費 100,000／（貸）備品 100,000です。固定資産そのものの金額を直接減らします。間接法と直接法の違いは、貸方の勘定科目だけです。借方はどちらも減価償却費です。試験では、問題文に「間接法で処理する」「直接法で処理する」と書かれているかどうかを確認し、貸方の科目を選びましょう。

練習問題

問1．取得原価600,000円、残存価額0円、耐用年数6年の備品について、定額法による毎年の減価償却費はいくらか。

1．60,000円

2．100,000円

3．120,000円

4．600,000円

問2．年間の減価償却費が100,000円の備品を、期首4月1日から起算して10月1日に取得した。決算日（3月31日）に計上する減価償却費はいくらか。

1．100,000円

2．75,000円

3．50,000円

4．25,000円

問3．間接法による減価償却の決算整理仕訳として、正しいものはどれか。

1．（借）減価償却費／（貸）備品

2．（借）減価償却費／（貸）減価償却累計額

3．（借）減価償却累計額／（貸）減価償却費

4．（借）備品／（貸）減価償却費

答え：問1＝2、問2＝3、問3＝2。問1は600,000円÷6年＝100,000円です。問2は10月から3月までの6か月分で、100,000円×6か月÷12か月＝50,000円です。問3の1は直接法の仕訳、3は借方と貸方が逆、4は借方と貸方が逆の直接法です。

まとめ

減価償却は、「定額法は（取得原価－残存価額）÷耐用年数」「期中取得は取得月から数えた月割」「間接法の貸方は減価償却累計額、直接法の貸方は固定資産そのもの」の3つの型を押さえれば解けます。直前2日は、月割の数え方を3回ずつ声に出して確認しておきましょう。決算整理の頻出パターンとあわせて、仕訳の形を総ざらいしておきましょう。

※この記事は日商簿記3級の出題範囲に沿って作成した解説で、公式問題ではありません。試験の最新情報は日本商工会議所の公式サイトでご確認ください。